Spanske skattemyndigheters veiledning om kryptovaluta
Spanske skattemyndigheter har bekreftet at kryptovaluta som oppbevares i selvforvaltede lommebøker ikke trenger å rapporteres under Form 721, forutsatt at eieren beholder kontrollen over de private nøklene, og at eiendelene ikke holdes av en utenlandsk tredjepart. Spanias generaldirektorat for skatter la frem behandlingen i bindende konsultasjon V0848 26, utgitt 21. april.
Rapporteringskrav
Den spanske skattemyndighetens veiledning om Form 721 angir at rapporteringskravet avhenger av hvem som kontrollerer og sikrer de private kryptografiske nøklene. I henhold til reglene dekker Form 721 virtuelle valutaer som er lokalisert i utlandet når de holdes av enheter som sikrer private kryptografiske nøkler på vegne av kunder, eller på annen måte opprettholder, lagrer og overfører eiendelene.
Rapporteringplikten gjelder for enkeltpersoner og juridiske enheter som er bosatt i Spania, faste etablissementer i landet som tilhører ikke-bosatte personer eller enheter, samt visse andre enheter dekket av Spanias generelle skatterett. Personer som er begunstigede, autoriserte personer, eller på annen måte har disposisjonsrettigheter over kvalifiserte kryptoinnehav, kan også falle inn under rapporteringsreglene.
«Den spanske skattemyndigheten skiller mellom forvaltede og selvforvaltede lommebøker basert på om kontrollen over kryptovalutaene eller nøklene forblir hos en tredjepart eller hos brukeren.»
Behandling av lommebøker
Om en lommebok er koblet til internett er ikke den avgjørende faktoren. Hot wallets og cold wallets kan ha forskjellige tekniske oppsett, men behandlingen av Form 721 avhenger av kontrollen over de private nøklene. En skattebetaler som beholder kontrollen over disse nøklene bruker ikke en tredjepart for å sikre dem, og for formålet med rapporteringskravet telles derfor ikke kryptovaluta som holdes under denne ordningen med i saldoene som dekkes av Form 721.
Veiledningen betyr at en hardware-lommebok kan falle utenfor kravene til Form 721 når skattebetaleren kontrollerer sine private nøkler. En hot wallet kan få samme behandling hvis den forblir selvforvaltet.
Regelverk og fremtidige krav
Spania hadde allerede innført rammeverket for rapportering av utenlandsk kryptovaluta i 2023, med den første innleveringsperioden som løper i 2024. Som kryptonyheter tidligere rapporterte, ble Form 721 opprettet for å rapportere kvalifiserte virtuelle valutaeiendeler på utenlandske plattformer, med en terskel på €50,000 som gjelder for rapporteringsplikten.
To betingelser avgjør om kryptovaluta kan komme inn under Form 721. For det første må de virtuelle valutaene holdes av en person eller enhet som tilbyr tjenester for å sikre private kryptografiske nøkler for tredjepart, eller for å opprettholde, lagre og overføre virtuelle valutaer. Kuratoren må deretter være utenfor Spania eller være en utenlandsk bosatt enhet uten relevant fast etablissement på spansk territorium.
«Distinksjonen ble forsterket i DGT-konsultasjon V0848 26, som omhandlet en spansk bosatt som opprettet et amerikansk aksjeselskap i 2025 for å holde kryptovalutaeiendeler på lang sikt.»
Konklusjon
Unntak fra Form 721 betyr ikke at aktivitet som involverer en selvforvaltet lommebok er utenfor enhver kryptovaluta rapporteringsramme. EUs DAC8 skatterapporteringsregime trådte i kraft fra 1. januar 2026 og krever at rapporterende kryptovaluta tjenesteleverandører samler informasjon om rapporterbare brukere og transaksjoner.
Rapporteringplikten i den situasjonen faller på leverandøren dekket av rammeverket og er adskilt fra Spanias Form 721 test for utenlandske virtuelle valutaeiendeler. Spanias skattemyndighet uttaler at virtuelle valutaer kontrollert gjennom skattebetalerens egne private nøkler ikke er inkludert når saldoene som dekkes av den utenlandske kryptovalutaerklæringen beregnes.
